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轉讓合伙企業份額的個稅到底交在哪里?

點擊量:   來源:未知   更新時間:2017-11-10 10:13

常州企業A(買方)向遼寧的自然人B(賣方)購買B持有的北京合伙企業C(標的企業)的有限合伙份額。企業A作為法定的扣繳義務人,應代扣代繳自然人B轉讓合伙企業份額所得的個人所得稅,稅款納稅地應該為常州、北京還是遼寧?

納稅地是北京,被轉讓合伙企業所在地。

分析如下:

1、目前我國稅法對合伙人轉讓合伙企業份額的個人所得稅征管無論是計稅基礎或是納稅地點等納稅要素都無統一明確規定。由于股權(份)在法律語境中一般僅適用于公司制企業,而其他企業如合伙企業中對于投資者的投資份額采取的是“財產份額”而非“股權”的表述,因此在未作特別解釋與說明的情形下,現行稅法規范性文件中所提及的“股權轉讓”一般指的是公司制企業組織形式下的投資主體的所有者權益轉讓。

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(總局公告2014年第67號)第二條規定“本辦法所稱股權是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內成立的企業或組織(以下統稱被投資企業,不包括個人獨資企業和合伙企業)的股權或股份。”此規定將轉讓合伙企業與個人獨資企業份額排除在外了。在此公告出臺前,許多地方稅務局將個人獨資企業、合伙企業等組織形式的財產份額轉讓是視同為股權轉讓進行處理的,具體規定如《寧波市地方稅務局寧波市工商局關于加強企業股權變更環節稅收管理若干問題的通知》(甬地稅一[2010]143號)及《江蘇省地方稅務局自然人股權轉讓個人所得稅管理辦法》(蘇地稅規[2014]7號)等。

2、目前國家制定的關于合伙企業投資者個人所得稅的規定主要是其從合伙企業取得生產經營所得的納稅規定,《財政部、國家稅務總局關于印發個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定的通知》(財稅〔2000〕91號)第二十條規定:“個人獨資企業和合伙企業投資者應當向企業實際經營管理所在地稅機關申報納稅。”

3、根據《個人所得稅法實施條例》規定轉讓財產所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得,我們認為自然人B持有的合伙企業C有限合伙份額屬于自然人B的財產,其轉讓應按轉讓財產所得繳納個人所得稅。

雖然《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)已明確個人獨資企業和合伙企業不適用該文件規定,但是合伙企業的份額轉讓和公司制企業的股權轉讓均屬財產轉讓,均繳納個人所得稅,我們認為在納稅地點的適用原則上應該具有相似性,合伙企業份額轉讓在納稅地點上可以參照《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(總局公告2014年第67號)第十九條規定:“個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。”

4、從便于稅務機關實際監管稅款入庫來看,買賣雙方對標的企業或者合伙企業的股權或者份額進行轉讓具有較強的隱蔽性,如果賣方不申報納稅,買方不代扣代繳,此部分稅款經常會造成流失。因此針對股權轉讓信息2011年國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯發《關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知》(國稅發[2011]126號),此通知要求工商行政管理部門向稅務部門提供有限責任公司已經在工商行政管理部門完成股權轉讓變更登記的股權轉讓相關信息,包括:營業執照注冊號、公司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。便于稅務部門根據工商登記的股權轉讓信息比對是否及時完稅。如前面所述,雖然股權不包括合伙企業份額,但是兩者在納稅監管方面存在的問題是一致的,我們有理由認為稅務總局在制定政策時,更多的是從實際征收管理的角度出發,只有將被轉讓合伙企業所在地作為納稅地點,才可能將歸屬于被轉讓合伙企業的納稅信息和類似工商等有關部門記載的轉讓信息進行比對,加強監管并最終保證稅款及時足額入庫,不造成國家稅款的流失。

這一點從非居民企業股權轉讓所得的納稅地點也可以看出,稅總制度政策更多的是從實際征收管理的角度出發,到被轉讓股權的中國居民企業所在地申報納稅的。《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)第二條規定:“扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的,非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的,應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內,到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關(負責該居民企業所得稅征管的稅務機關)申報繳納企業所得稅。”

綜上所述,常州企業A(買方)向遼寧的自然人B(賣方)購買B持有的北京合伙企業C(標的企業)的有限合伙份額的納稅地點為北京,即被投資合伙企業C所在地。


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